{"id":11103,"date":"2023-09-28T08:52:31","date_gmt":"2023-09-28T06:52:31","guid":{"rendered":"http:\/\/fmsb.disstintbeta.com\/2023\/09\/28\/hacienda-fija-en-consulta-vinculante-su-nuevo-criterio-en-las-operaciones-de-reestructuracion-y-fusion\/"},"modified":"2023-09-28T08:52:31","modified_gmt":"2023-09-28T06:52:31","slug":"hacienda-fija-en-consulta-vinculante-su-nuevo-criterio-en-las-operaciones-de-reestructuracion-y-fusion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fmsb.eu\/de\/2023\/09\/28\/hacienda-fija-en-consulta-vinculante-su-nuevo-criterio-en-las-operaciones-de-reestructuracion-y-fusion\/","title":{"rendered":"Hacienda fija en consulta vinculante su nuevo criterio en las operaciones de reestructuraci\u00f3n y fusi\u00f3n"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a><\/h1>\n

Hacienda fija en consulta vinculante su nuevo criterio en las operaciones de reestructuraci\u00f3n y fusi\u00f3n<\/span><\/strong><\/h1>\n

El \u00f3rgano directivo del Ministerio de Hacienda responsable de la planificaci\u00f3n, direcci\u00f3n, coordinaci\u00f3n, control y ejecuci\u00f3n de la pol\u00edtica tributaria del Gobierno, esto es, la Direcci\u00f3n General de Tributos<\/strong><\/span> (DGT)<\/a> ha variado su criterio interpretativo sobre cu\u00e1les sean las implicaciones fiscales de las operaciones de reestructuraci\u00f3n empresarial recientemente<\/strong>. En respuesta a una consulta vinculante<\/strong> planteada a la DGT<\/a> (haz clic aqu\u00ed<\/a><\/strong> para descargarla en pdf) y realizando un significativo giro a su anterior enfoque, esta ha se\u00f1alado que no se considera ventaja fiscal el simple aplazamiento de ingresos en las reestructuraciones empresariales. Hasta este momento, con tal criterio hab\u00edan venido siendo examinadas sistem\u00e1tica este tipo de operaciones por parte de la Inspecci\u00f3n de la Agencia Tributaria. Uno de los puntos de enfoque principal hab\u00eda sido las operaciones en las que una persona f\u00edsica aporta acciones o participaciones a una sociedad holding, una pr\u00e1ctica com\u00fan que, por ejemplo, est\u00e1 se\u00f1alada como una de las \u00e1reas de atenci\u00f3n en el Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2023 de la Agencia Tributaria<\/a>.<\/p>\n

En su respuesta a la consulta vinculante<\/a>, la DGT deja en claro que la ventaja fiscal sujeta a regulaci\u00f3n en caso de que se deniegue la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial es la „ventaja fiscal buscada mediante la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n, que es diferente del aplazamiento de los ingresos generados, que es inherente al propio r\u00e9gimen<\/em>„.<\/p>\n

Desde el 1 de enero de 2015, la normativa del Impuesto sobre Sociedades<\/a> establece que si no se pueden aplicar otros motivos distintos a los fiscales para el r\u00e9gimen fiscal especial, la regularizaci\u00f3n se limitar\u00e1 a eliminar solo los efectos de la ventaja fiscal. Tras la contestaci\u00f3n a la consulta vinculante planteada, Tributos reconoce que si se niega la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial debido a la falta de razones econ\u00f3micas v\u00e1lidas, ya que la \u00fanica intenci\u00f3n es obtener una ventaja fiscal, es decir, un ahorro fiscal en comparaci\u00f3n con la situaci\u00f3n previa a la operaci\u00f3n de aportaci\u00f3n, no se puede regularizar la ganancia latente de las acciones y participaciones aportadas, cuyo aplazamiento es una caracter\u00edstica inherente al r\u00e9gimen en s\u00ed. Este criterio, aunque se ha emitido en relaci\u00f3n con una operaci\u00f3n de aportaci\u00f3n de participaciones, puede aplicarse a otras operaciones que pueden acogerse al r\u00e9gimen fiscal especial, como fusiones y escisiones, por ejemplo.<\/p>\n

Cabe recordar que los criterios fijados por la Direcci\u00f3n General de Tributos en sus respuestas a las consultas vinculantes que se le plantean han de ser seguidos obligatoriamente por la Agencia Tributaria, por lo que, en el caso que nos ata\u00f1e, la respuesta a la consulta planteada conducir\u00e1 inevitablemente a un cambio en la forma en que se regulan este tipo de operaciones en los procedimientos de inspecci\u00f3n.<\/p>\n

Consulta vinculante<\/span> \u00edntegra<\/strong><\/span><\/h2>\n

N\u00ba de consulta<\/strong><\/span><\/h3>\n

V2214-23<\/p>\n

\u00d3rgano<\/strong><\/span><\/h3>\n

SG de Impuestos sobre las Personas Jur\u00eddicas<\/p>\n

Fecha de salida<\/span><\/strong><\/h3>\n

27\/07\/2023<\/p>\n

Normativa<\/span><\/strong><\/h3>\n

LIS Ley 27\/2014 arts. 89-2, 21<\/p>\n

Descripci\u00f3n de hechos<\/span><\/strong><\/h3>\n

La consultante es una persona f\u00edsica que ostenta el 60% del capital social de la sociedad A. Dicha participaci\u00f3n se ha mantenido desde hace m\u00e1s de 10 a\u00f1os.<\/p>\n

La sociedad A realiza actividades econ\u00f3micas a efectos del Impuesto sobre Sociedades de tal forma que ni ha tenido en el pasado la consideraci\u00f3n de sociedad patrimonial a efectos del impuesto ni lo ser\u00e1 en el futuro con la normativa actualmente vigente. La sociedad A ha ido acumulando beneficios no distribuidos por un importe aproximado de 2 millones de euros.<\/p>\n

La consultante tiene intenci\u00f3n de aportar las participaciones de las que es propietaria de la sociedad A a una sociedad \u00edntegramente participada por aqu\u00e9lla (la sociedad B). Tras la aportaci\u00f3n, la consultante seguir\u00e1 detentando el 100 % del capital de la sociedad B y \u00e9sta poseer\u00e1, a su vez, el 60 % del capital de la sociedad A.<\/p>\n

La sociedad B registrar\u00e1 contablemente su participaci\u00f3n en A por su valor de mercado, incluyendo, por tanto, los beneficios no distribuidos acumulados con anterioridad a la aportaci\u00f3n. Transcurridos dos a\u00f1os desde la aportaci\u00f3n, se pretende acordar la distribuci\u00f3n por la sociedad A de un dividendo equivalente a la totalidad de los beneficios no distribuidos acumulados por la sociedad A que ser\u00eda percibido por la sociedad B.<\/p>\n

Se manifiesta en el escrito de consulta que no existe ninguna intenci\u00f3n de venta de las participaciones de la sociedad A ni actualmente que son propiedad de la consultante ni tras su aportaci\u00f3n a la sociedad B.<\/p>\n

La participaci\u00f3n que actualmente posee la consultante en la sociedad A posee importantes plusval\u00edas t\u00e1citas que hacen que la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen general del impuesto a la aportaci\u00f3n objeto de la presente consulta diese lugar a una ganancia patrimonial significativa.<\/p>\n

Cuesti\u00f3n planteada<\/span><\/h3>\n

En primer lugar, sobre el concepto de ventaja fiscal, se pregunta si tiene la consideraci\u00f3n de ventaja fiscal aquella mejora en la posici\u00f3n tributaria que conlleva la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n respecto de la situaci\u00f3n previa a su realizaci\u00f3n, debiendo compararse la situaci\u00f3n tributaria previa a la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n y la posterior. Alternativamente, si por el contrario, el concepto de ventaja fiscal incluye tambi\u00e9n la eliminaci\u00f3n de la propia tributaci\u00f3n que se producir\u00eda por la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n acogida.<\/p>\n

En segundo lugar, y aplicando dichas cuestiones al caso concreto, se consulta si en caso de que la aportaci\u00f3n fuese objeto de comprobaci\u00f3n por la Administraci\u00f3n tributaria y a resultas de dicha comprobaci\u00f3n se determinase la inaplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal especial del Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la Ley 27\/2014, la Administraci\u00f3n tributaria deber\u00eda liquidar a la consultante solamente el importe de los dividendos distribuidos por A (los beneficios no distribuidos acumulados antes de la aportaci\u00f3n) o si, por el contrario, tambi\u00e9n se deber\u00edan hacer tributar las plusval\u00edas t\u00e1citas de las participaciones de A aportadas.<\/p>\n

Contestaci\u00f3n completa<\/span><\/strong><\/h3>\n

El Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), regula el r\u00e9gimen especial de las operaciones de fusi\u00f3n, escisi\u00f3n, aportaci\u00f3n de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni\u00f3n Europea.<\/p>\n

El art\u00edculo 76.5 de la LIS, establece que:<\/p>\n

\u201c5. Tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de canje de valores representativos del capital social la operaci\u00f3n por la cual una entidad adquiere una participaci\u00f3n en el capital social de otra que le permite obtener la mayor\u00eda de los derechos de voto en ella, o, si ya dispone de dicha mayor\u00eda, adquirir una mayor participaci\u00f3n, mediante la atribuci\u00f3n a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensaci\u00f3n en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad\u201d.<\/p>\n

A su vez, el art\u00edculo 80.1 de la LIS condiciona la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal del canje de valores al cumplimiento de dos requisitos:<\/p>\n

\u201c1. No se integrar\u00e1n en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:<\/p>\n

a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espa\u00f1ol o en el de alg\u00fan otro Estado miembro de la Uni\u00f3n Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este \u00faltimo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en Espa\u00f1a.<\/p>\n

Cuando el socio tenga la consideraci\u00f3n de entidad en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas, no se integrar\u00e1 en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o part\u00edcipes en dicho socio, la renta generada con ocasi\u00f3n del canje de valores, siempre que a la operaci\u00f3n le sea de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen fiscal establecido en el presente Cap\u00edtulo o se realice al amparo de la Directiva 2009\/133\/CEE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al r\u00e9gimen fiscal com\u00fan aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canje de valores realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoraci\u00f3n fiscal que ten\u00edan los canjeados.<\/p>\n

b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espa\u00f1ol o est\u00e9 comprendida en el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de la Directiva 2009\/133\/CEE.<\/p>\n

2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorar\u00e1n, a efectos fiscales, por el valor fiscal que ten\u00edan en el patrimonio de los socios que efect\u00faan la aportaci\u00f3n, seg\u00fan las normas de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteni\u00e9ndose, igualmente, la fecha de adquisici\u00f3n de los socios aportantes.<\/p>\n

(…)<\/p>\n

3. Los valores recibidos por los socios se valorar\u00e1n, a efectos fiscales, por el valor fiscal de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, seg\u00fan proceda. Esta valoraci\u00f3n se aumentar\u00e1 o disminuir\u00e1 en el importe de la compensaci\u00f3n complementaria en dinero entregada o recibida\u201d.<\/p>\n

El supuesto planteado en el escrito de consulta consiste en una operaci\u00f3n de canje de valores por la que la consultante tiene intenci\u00f3n de aportar las participaciones de la sociedad A, de las que es propietaria, a una sociedad \u00edntegramente participada por la consultante (la sociedad B), ambas residentes en Espa\u00f1a. Tras la aportaci\u00f3n, la consultante seguir\u00e1 ostentando el 100 % del capital de la sociedad B y \u00e9sta poseer\u00e1, a su vez, el 60 % del capital de la sociedad A.<\/p>\n

A la vista de lo expuesto y en la medida en que la entidad beneficiaria (B) adquiera participaciones en el capital social de la entidad A que le permitan obtener la mayor\u00eda de los derechos de voto de las mismas (60%), y siempre que concurran el resto de requisitos exigidos en el art\u00edculo 80 de la LIS, anteriormente citados, resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n, a la operaci\u00f3n planteada, el r\u00e9gimen de neutralidad fiscal previsto en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.<\/p>\n

Asimismo, el art\u00edculo 89.2 de la LIS, establece que:<\/p>\n

\u201c2. No se aplicar\u00e1 el r\u00e9gimen establecido en el presente cap\u00edtulo cuando la operaci\u00f3n realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasi\u00f3n fiscal. En particular, el r\u00e9gimen no se aplicar\u00e1 cuando la operaci\u00f3n no se efect\u00fae por motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos, tales como la reestructuraci\u00f3n o la racionalizaci\u00f3n de las actividades de las entidades que participan en la operaci\u00f3n, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.<\/p>\n

Las actuaciones de comprobaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria que determinen la inaplicaci\u00f3n total o parcial del r\u00e9gimen fiscal especial por aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior, eliminar\u00e1n exclusivamente los efectos de la ventaja fiscal.\u201d<\/p>\n

Este precepto recoge de forma expresa la raz\u00f3n de ser del r\u00e9gimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni\u00f3n Europea, que justifica que a las mismas les sea de aplicaci\u00f3n dicho r\u00e9gimen en lugar del r\u00e9gimen establecido para esas mismas operaciones en el art\u00edculo 17 de la LIS. El fundamento del r\u00e9gimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un est\u00edmulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganizaci\u00f3n empresarial.<\/p>\n

Por el contrario, cuando el objetivo principal que se persiga con la operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n sea lograr una ventaja fiscal, no resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen fiscal especial regulado en el Cap\u00edtulo VII del T\u00edtulo VII de la LIS, debiendo eliminarse la ventaja fiscal perseguida, en los t\u00e9rminos previstos en el p\u00e1rrafo segundo del reproducido art\u00edculo 89.2 de la LIS.<\/p>\n

En este punto, debe traerse a colaci\u00f3n la sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea (en adelante TJUE), en el asunto Europark (asunto C-14\/16), de 8 de marzo de 2017, as\u00ed como la Sentencia del Tribunal Supremo de 16 de noviembre de 2022 (N\u00fam Rec. 89\/2018).<\/p>\n

En particular, los p\u00e1rrafos 54 y 55 de la sentencia del TJUE (asunto Europark C-14\/16), se\u00f1alan lo siguiente: \u201c(\u2026) de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia se desprende que, al transponer el art\u00edculo 11, apartado 1, letra a), de la Directiva 90\/434, los Estados miembros no pueden recurrir a una presunci\u00f3n general de fraude o evasi\u00f3n fiscales\u201d, por lo que \u201c(\u2026) para comprobar si la operaci\u00f3n de que se trata persigue un objetivo de fraude o evasi\u00f3n fiscales, las autoridades nacionales competentes no pueden limitarse a aplicar criterios generales predeterminados, sino que deben proceder, caso por caso, a un examen global de dicha operaci\u00f3n, dado que el establecimiento de una norma de alcance general que prive autom\u00e1ticamente de la ventaja fiscal a determinadas categor\u00edas de operaciones, sin tener en cuenta si se ha producido o no efectivamente el fraude o evasi\u00f3n fiscales ir\u00eda en detrimento del objetivo perseguido por la referida Directiva\u201d.<\/p>\n

Tal y como establece el TJUE, la eliminaci\u00f3n de la ventaja fiscal s\u00f3lo puede hacerse tras un an\u00e1lisis del caso concreto, una vez se hubiere determinado que la operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n hubiera tenido como objetivo principal o como uno de sus principales objetivos el fraude o la evasi\u00f3n fiscales, tras un examen global de la operaci\u00f3n.<\/p>\n

Por su parte, el Tribunal Supremo, en su Sentencia n\u00famero 1503\/2022, de 16 de noviembre de 2022, en su Fundamento Jur\u00eddico Quinto, ha se\u00f1alado que la obtenci\u00f3n de una ventaja fiscal est\u00e1 \u00ednsita en el propio r\u00e9gimen de diferimiento, puesto que se caracteriza por su neutralidad fiscal, siendo la ventaja fiscal prohibida, distinta del propio diferimiento fiscal, la que se convierte en el objetivo y finalidad de la operaci\u00f3n, m\u00e1s all\u00e1 de otros motivos econ\u00f3micos.<\/p>\n

En id\u00e9ntico sentido, el propio Tribunal Supremo, en su Sentencia n\u00famero 463\/2021, de 31 de marzo de 2021, se\u00f1al\u00f3 que \u201c\u2026lo prohibido, lo que impide la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial de diferimiento no es m\u00e1s que se persiga como objetivo principal el fraude o la evasi\u00f3n fiscal, nada m\u00e1s, y simple y llanamente para despejar posibles inc\u00f3gnitas de la concurrencia o no de dicho objetivo con la intensidad requerida, se establece la presunci\u00f3n vista, que no concurran motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos, integrando este concepto no s\u00f3lo con que el objetivo no sea la racionalizaci\u00f3n y reestructuraci\u00f3n de las actividades empresariales, sino que como se desprende de su tenor literal, “ tales como“, aparte de los citados, que quiz\u00e1s pudieran ser los m\u00e1s comunes, caben otros objetivos empresariales que integran dicho concepto jur\u00eddico indeterminado, siempre que estos, como se ha dicho por la jurisprudencia, se conecten con la finalidad y objetivos del r\u00e9gimen especial de diferimiento, esto es, hacer posible la continuidad y desarrollo de la actividad empresarial.\u201d<\/p>\n

Por tanto, los motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos no constituyen un requisito sine qua non para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal de reestructuraci\u00f3n, sino que su ausencia constituye una presunci\u00f3n de que la operaci\u00f3n puede haberse realizado con el objetivo principal de fraude o evasi\u00f3n fiscal.<\/p>\n

As\u00ed, en el curso de unas actuaciones de comprobaci\u00f3n e investigaci\u00f3n tributaria, s\u00f3lo podr\u00e1 regularizarse la ventaja fiscal perseguida cuando haya quedado acreditado que la operaci\u00f3n realizada tuviera como principal objetivo el fraude o la evasi\u00f3n fiscal, tal y como dispone el primer inciso del art\u00edculo 89.2 de la Ley 27\/2014, debiendo eliminarse, en consecuencia, los efectos de la referida ventaja fiscal perseguida mediante la realizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n de que se trate, distinta del diferimiento en la tributaci\u00f3n de las rentas generadas, inherente al propio r\u00e9gimen, cuando la operaci\u00f3n se hubiere realizado con la mera finalidad de conseguir tal ventaja fiscal.<\/p>\n

De conformidad con todo lo anterior, en el supuesto de que la Administraci\u00f3n tributaria, en el curso de la realizaci\u00f3n de las correspondientes actuaciones de comprobaci\u00f3n e investigaci\u00f3n, tras el examen individual de la operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n que nos ocupa, apreciase, en su caso, la persecuci\u00f3n de una ventaja fiscal, proceder\u00e1 a eliminar esta \u00faltima, todo ello sin perjuicio del r\u00e9gimen sancionador que pudiera corresponder.<\/p>\n

La identificaci\u00f3n la ventaja fiscal perseguida es una cuesti\u00f3n de hecho, competencia de los \u00f3rganos de comprobaci\u00f3n de la AEAT, que requerir\u00e1, caso por caso, de un examen global de la operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n de que se trate.<\/p>\n

En definitiva, la apreciaci\u00f3n de los motivos por los que se llevan a cabo las operaciones de reestructuraci\u00f3n son cuestiones de hecho que deber\u00e1n ser apreciadas por los \u00f3rganos competentes en materia de comprobaci\u00f3n e investigaci\u00f3n, atendiendo a las circunstancias concurrentes en cada caso concreto, tanto anteriores como simultaneas o posteriores, en l\u00ednea con lo se\u00f1alado por el Tribunal de Justicia de la Uni\u00f3n Europea en reiterada jurisprudencia (ver, por todas, la citada sentencia Euro Park Service, de 8 de marzo de 2017, en el asunto C-14\/16).<\/p>\n

En cuanto a la posterior distribuci\u00f3n de dividendos de la sociedad A en favor de la sociedad B, en el caso concreto planteado, la consultante, persona f\u00edsica, titular del 60% del capital social de la sociedad A, se\u00f1ala que dicha entidad es una sociedad operativa que ha acumulado un importe elevado de reservas durante los m\u00e1s de diez a\u00f1os de tenencia de la participaci\u00f3n. En el escrito de consulta se indica que la sociedad B contabilizar\u00e1 su participaci\u00f3n en A, a valor de mercado.<\/p>\n

No obstante, la consulta 18 del BOICAC 85 de 2011, establece que \u201clas operaciones de segregaci\u00f3n, aportaci\u00f3n no dineraria o fusi\u00f3n en las que la sociedad beneficiaria o absorbente es de nueva creaci\u00f3n quedan dentro del \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n de la NRV 21\u00aa.2 si las sociedades que intervienen en la misma se califican como empresas del grupo de acuerdo con la Norma de elaboraci\u00f3n de las cuentas anuales (NECA) 13\u00aa incluida en la tercera parte del PGC, incluso cuando dicha vinculaci\u00f3n surge como consecuencia de la operaci\u00f3n.\u201d<\/p>\n

En este contexto, el registro contable de las participaciones recibidas de la entidad A por la entidad beneficiaria B deber\u00e1n registrarse con arreglo a la NRV 21\u00aa.2 del PGC, debiendo tomarse en consideraci\u00f3n, a tales efectos, lo dispuesto en la consulta 4 del BOICAC 121 de 2020.<\/p>\n

Una vez sentado lo anterior, debe tenerse en cuenta que, desde un punto de vista contable, el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514\/2007, de 16 de noviembre, en su segunda parte, en la norma de registro y valoraci\u00f3n 9\u00aa, instrumentos financieros, en relaci\u00f3n con los intereses y dividendos recibidos de activos financieros, establece que \u201casimismo, si los dividendos distribuidos proceden inequ\u00edvocamente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisici\u00f3n porque se hayan distribuido importes superiores a los beneficios generados por la participada desde la adquisici\u00f3n, no se reconocer\u00e1n como ingresos, y minorar\u00e1n el valor contable de la inversi\u00f3n\u201d.<\/p>\n

Al margen del registro contable que proceda, a efectos fiscales, en la medida en que resulte de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen fiscal de neutralidad, en virtud del principio de subrogaci\u00f3n regulado en el art\u00edculo 84 de la LIS, entre los derechos tributarios referidos a los elementos patrimoniales transmitidos, est\u00e1 incluido el derecho a considerar como tales los beneficios no distribuidos por la sociedad participada A, en el momento de realizarse la aportaci\u00f3n, en la medida en que las participaciones aportadas conservan el mismo valor y la misma fecha de adquisici\u00f3n.<\/p>\n

En definitiva, el ingreso que deba computarse fiscalmente, derivado de la distribuci\u00f3n de los dividendos por parte de la sociedad participada A, gozar\u00eda de la exenci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 21 de la LIS, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en dicho precepto:<\/p>\n

\u201c1. Estar\u00e1n exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades, cuando se cumplan los siguientes requisitos:<\/p>\n

a) Que el porcentaje de participaci\u00f3n, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por ciento.<\/p>\n

La participaci\u00f3n correspondiente se deber\u00e1 poseer de manera ininterrumpida durante el a\u00f1o anterior al d\u00eda en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber\u00e1 mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el c\u00f3mputo del plazo se tendr\u00e1 tambi\u00e9n en cuenta el per\u00edodo en que la participaci\u00f3n haya sido pose\u00edda ininterrumpidamente por otras entidades que re\u00fanan las circunstancias a que se refiere el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades, con independencia de la residencia y de la obligaci\u00f3n de formular cuentas anuales consolidadas.<\/p>\n

En el supuesto de que la entidad participada obtenga dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisi\u00f3n de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades en m\u00e1s del 70 por ciento de sus ingresos, la aplicaci\u00f3n de esta exenci\u00f3n respecto de dichas rentas requerir\u00e1 que el contribuyente tenga una participaci\u00f3n indirecta en esas entidades que cumpla los requisitos se\u00f1alados en esta letra. El referido porcentaje de ingresos se calcular\u00e1 sobre el resultado consolidado del ejercicio, en el caso de que la entidad directamente participada sea dominante de un grupo seg\u00fan los criterios establecidos en el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio, y formule cuentas anuales consolidadas. No obstante, la participaci\u00f3n indirecta en filiales de segundo o ulterior nivel deber\u00e1 respetar el porcentaje m\u00ednimo del 5 por ciento, salvo que dichas filiales re\u00fanan las circunstancias a que se refiere el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades con la entidad directamente participada y formulen estados contables consolidados.<\/p>\n

El requisito exigido en el p\u00e1rrafo anterior no resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n cuando el contribuyente acredite que los dividendos o participaciones en beneficios percibidos se han integrado en la base imponible de la entidad directa o indirectamente participada como dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisi\u00f3n de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades sin tener derecho a la aplicaci\u00f3n de un r\u00e9gimen de exenci\u00f3n o de deducci\u00f3n por doble imposici\u00f3n.<\/p>\n

b) Adicionalmente, en el caso de participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa\u00f1ol, que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza id\u00e9ntica o an\u00e1loga a este Impuesto a un tipo nominal de, al menos, el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa, con independencia de la aplicaci\u00f3n de alg\u00fan tipo de exenci\u00f3n, bonificaci\u00f3n, reducci\u00f3n o deducci\u00f3n sobre aquellos.<\/p>\n

(\u2026)<\/p>\n

10. El importe de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades y el importe de la renta positiva obtenida en la transmisi\u00f3n de la participaci\u00f3n en una entidad y en el resto de supuestos a que se refiere el apartado 3 anterior, a los que resulte de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n prevista en este art\u00edculo, se reducir\u00e1, a efectos de la aplicaci\u00f3n de dicha exenci\u00f3n, en un 5 por ciento en concepto de gastos de gesti\u00f3n referidos a dichas participaciones.<\/p>\n

(\u2026)\u201d.<\/p>\n

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del art\u00edculo 89 de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.<\/p>\n

Nuestra firma -FMSB- especializada en Derecho concursal, insolvencia y reestructuraciones empresariales<\/span>
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Nuestro despacho\u00a0FONT MORA SAINZ DE BARANDA\u00a0<\/strong>-abogados y economistas-<\/em><\/a><\/span> cuenta con expertos en Derecho concursal, de la insolvencia y las reestructuraciones, as\u00ed como con profesionales de dilatada experiencia en el ejercicio de la administraci\u00f3n concursal. Mant\u00e9ngase al d\u00eda de toda la actualidad en este campo visitando nuestro blog y accediendo a nuestras entradas previas sobre Derecho mercantil<\/a>,\u00a0concursal<\/a>,\u00a0reestructuraci\u00f3n<\/a>,\u00a0insolvencia<\/a>, segunda oportunidad<\/a> y todos los temas relacionados y no dude en ponerse en contacto con nosotros para recibir asesoramiento personalizado al respecto.<\/p>\n

Lee una rese\u00f1a de esta misma noticia recogida en Expansi\u00f3n<\/span><\/strong><\/a><\/span>, que te transcribimos a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

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Hacienda fija en consulta vinculante su nuevo criterio en las operaciones de reestructuraci\u00f3n y fusi\u00f3n El \u00f3rgano directivo del Ministerio de Hacienda responsable de la planificaci\u00f3n, direcci\u00f3n, coordinaci\u00f3n, control y ejecuci\u00f3n de la pol\u00edtica tributaria del Gobierno, esto es, la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) ha variado su criterio interpretativo sobre cu\u00e1les sean las implicaciones 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