{"id":11176,"date":"2023-05-09T18:40:29","date_gmt":"2023-05-09T16:40:29","guid":{"rendered":"http:\/\/fmsb.disstintbeta.com\/2023\/05\/09\/el-tratamiento-fiscal-diferenciado-a-los-fondos-de-inversion-libres-de-personas-no-residentes-es-declarado-ilegal-por-el-tribunal-supremo\/"},"modified":"2023-05-09T18:40:29","modified_gmt":"2023-05-09T16:40:29","slug":"el-tratamiento-fiscal-diferenciado-a-los-fondos-de-inversion-libres-de-personas-no-residentes-es-declarado-ilegal-por-el-tribunal-supremo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/fmsb.eu\/en\/2023\/05\/09\/el-tratamiento-fiscal-diferenciado-a-los-fondos-de-inversion-libres-de-personas-no-residentes-es-declarado-ilegal-por-el-tribunal-supremo\/","title":{"rendered":"El tratamiento fiscal diferenciado a los fondos de inversi\u00f3n libres de personas no residentes es declarado Ilegal por el Tribunal Supremo"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a><\/h1>\n

El tratamiento fiscal diferenciado a los fondos<\/span> de inversi\u00f3n libres de personas no residentes es declarado Ilegal por el Tribunal Supremo<\/strong><\/span><\/h1>\n

Ese ha sido el pronunciamiento del Tribunal Supremo (TS) en una reciente sentencia, a la que puedes tener acceso a trav\u00e9s de este enlace<\/span><\/strong><\/a>, la cual trae causa de la reclamaci\u00f3n interpuesta en v\u00eda administrativa por un Fondo de Inversi\u00f3n -residenciado en Francia y que operaba en Espa\u00f1a en virtud de un acuerdo entre ambos pa\u00edses vecinos- por la cual se solicitaba que le fuera devuelta una cantidad retenida en a\u00f1o 2012 por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) y en virtud del Convenio de doble imposici\u00f3n entre Espa\u00f1a y Francia. Esta retenci\u00f3n practicada del 15% entiende nuestro Alto Tribunal que constituye una restricci\u00f3n <\/strong>a la libre circulaci\u00f3n de capitales y, por tanto del Derecho europeo, por cuanto recibe este fondo de inversi\u00f3n libre no armonizado y no residente un trato desigual sin justificar respecto a los fondos de inversi\u00f3n no armonizados y residentes en Espa\u00f1a, que tributan en el impuesto sobre sociedades al 1%.<\/p>\n

Lee m\u00e1s sobre esta noticia a continuaci\u00f3n en la rese\u00f1a realizada por el portal Noticias Jur\u00eddicas<\/a><\/strong><\/span>:<\/p>\n

 <\/p>\n

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El Supremo declara ilegal el tratamiento fiscal diferenciado a los fondos de inversi\u00f3n libres de no residentes<\/strong><\/span><\/a><\/h1>\n

Un fondo de inversi\u00f3n solicitaba que se le devolviese la cantidad de 86.307,14 euros en concepto de IRNR por considerar que exist\u00eda un trato desigual y doble imposici\u00f3n <\/strong><\/span><\/h2>\n

FUENTE: Noticias Jur\u00eddicas\u00a0<\/a><\/strong>AUTOR: redacci\u00f3n<\/strong><\/span><\/p>\n

Imponer como elemento diferenciador <\/strong>del tratamiento tributario la residencia en Espa\u00f1a supone una infracci\u00f3n <\/strong>del derecho de la Uni\u00f3n que debe solventarse mediante un an\u00e1lisis <\/strong>de comparabilidad entre Fondos de Inversi\u00f3n Libre o no armonizados no residentes (FIL residentes) y los Fondos de Inversi\u00f3n Libre no armonizados residentes en Espa\u00f1a (FIL residentes).<\/p>\n

As\u00ed lo ha declarado el TS, en una reciente sentencia, en la que un Fondo de Inversi\u00f3n, que reside en Francia y que opera en Espa\u00f1a por un acuerdo entre ambos pa\u00edses, solicitaba que se le devolviera una cantidad que se hab\u00eda retenido por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) en 2012. Los magistrados entienden que la retenci\u00f3n del 15% que se aplic\u00f3 debido al Convenio de doble imposici\u00f3n entre Espa\u00f1a y Francia constituye una restricci\u00f3n <\/strong>a la libre circulaci\u00f3n de capitales.<\/p>\n

En v\u00eda administrativa mantuvo que esta tributaci\u00f3n recibi\u00f3 un trato desigual <\/strong>no justificado respecto a los fondos de inversi\u00f3n residentes en Espa\u00f1a, que tributan a un 1% en el Impuesto sobre Sociedades. Por consiguiente, solicit\u00f3 la devoluci\u00f3n de 86.307,14 euros, resultante de deducir a las retenciones practicadas el 1% sobre la base de los dividendos percibidos que ascendieron a la suma de 616.479,57 euros.<\/p>\n

Espa\u00f1a infractora<\/strong><\/span><\/h2>\n

El Alto Tribunal es claro a la hora de afirmar que la legislaci\u00f3n espa\u00f1ola infringe <\/strong>la libertad de circulaci\u00f3n de capitales al establecer un tratamiento diferenciado no justificado entre los fondos de inversi\u00f3n libres (FIL) residentes y los no residentes en situaciones comparables.<\/p>\n

Reserva a los FIL residentes un tratamiento m\u00e1s favorable <\/strong>con una tributaci\u00f3n del 1%, sin embargo, para los FIL no residentes la tributaci\u00f3n es de un 19%, o de un 15% en nuestro caso al aplicarse el Convenio Bilateral de Doble Imposici\u00f3n. Para el tribunal tanto los FIL residentes como los no residentes al percibir rentas consistentes en dividendos de sociedades residentes, incurren en una manifestaci\u00f3n de capacidad econ\u00f3mica id\u00e9ntica, que gravan tanto el Impuesto de Sociedades como el Impuesto sobre la Renta de los No residentes.<\/p>\n

Imponer como elemento diferenciador del tratamiento tributario la residencia en Espa\u00f1a, supone una infracci\u00f3n del derecho de la Uni\u00f3n que debe solventarse mediante un an\u00e1lisis de comparabilidad entre Fondos de Inversi\u00f3n Libre o no armonizados no residentes y los Fondos de Inversi\u00f3n Libre no armonizados residentes en Espa\u00f1a, y se\u00f1ala el Supremo como elementos a tomar en consideraci\u00f3n a efectos de este an\u00e1lisis los siguientes:<\/p>\n

– Sean entidades que capten las aportaciones <\/strong>de capital del p\u00fablico en general, no se tendr\u00e1n en cuenta aquellas entidades que limiten <\/strong>el acceso a patrimonios familiares o personales, o que limiten las condiciones de acceso por requisitos subjetivos tales como la condici\u00f3n de pertenencia a un colectivo determinado como la de empleado de determinada empresa o administraci\u00f3n, o componente de un determinado colectivo. No resulta relevante que se limite el acceso a inversores que re\u00fanan la condici\u00f3n de inversor profesional o a que se acredite un determinado nivel de formaci\u00f3n y conocimiento del funcionamiento de los mercados de valores basado en elementos como el importe m\u00ednimo de inversi\u00f3n, dado que el nivel de riesgo que pueden asumir los FIL excede del que con car\u00e1cter general pueden asumir las IIC armonizadas, y que con ello no se desvirt\u00faa el requisito de constituir un instrumento de inversi\u00f3n colectiva abierto.<\/p>\n

– Cuenten con autorizaci\u00f3n <\/strong>vigente de funcionamiento en su pa\u00eds de origen o residencia, expedido por la autoridad competente para el control y supervisi\u00f3n de las Instituciones de Inversi\u00f3n Colectiva.<\/p>\n

– Acrediten <\/strong>que est\u00e1n gestionados por una entidad, autorizada a su vez en su pa\u00eds de origen o residencia, como Gestor de Fondos de Inversi\u00f3n Alternativa (GFIA), en los t\u00e9rminos de la Directiva 2011\/61\/UE<\/span><\/strong><\/a> que homogeneiza el r\u00e9gimen de los gestores de los FIA.<\/p>\n

Obtenci\u00f3n de informaci\u00f3n<\/span><\/strong><\/span><\/h2>\n

En todo caso la carga de la prueba<\/strong> de que se cumplen estos requisitos de comparabilidad corresponde al FIL no residente, si bien en ausencia de una normativa nacional espa\u00f1ola que determine los concretos medios de prueba que debe aportar, no pueden ser requeridos medios de prueba o certificados que sean absolutamente conformes con los que se exigir\u00edan a los FIL residentes en Espa\u00f1a o que resulten desproporcionados o extraordinariamente dif\u00edciles de conseguir.<\/p>\n

Por ello, la autoridad administrativa espa\u00f1ola, cuando dude <\/strong>motivadamente del satisfactorio grado de acreditaci\u00f3n, deber\u00e1 utilizar activamente las facultades de obtenci\u00f3n de informaci\u00f3n de que disponga en virtud del Convenio sobre Doble Imposici\u00f3n o instrumento convencional an\u00e1logo suscrito con el pa\u00eds de origen o residencia del FIL no residente, as\u00ed como los mecanismos de intercambio autom\u00e1tico y obligatorio de informaci\u00f3n en el \u00e1mbito de la fiscalidad existentes en el Derecho de la Uni\u00f3n Europea.<\/p>\n

La Sala concluye al indicar que la neutralizaci\u00f3n de los efectos de la restricci\u00f3n a la libre circulaci\u00f3n de capitales producida en la legislaci\u00f3n nacional solo se puede considerar alcanzada por el efecto de las previsiones de los Convenios de Doble imposici\u00f3n cuando permitan que el impuesto retenido en origen, en aplicaci\u00f3n de la normativa nacional, pueda deducirse del impuesto debido en el otro Estado miembro hasta el l\u00edmite de la diferencia de trato a que da lugar la normativa nacional.<\/p>\n

La estimaci\u00f3n del recurso tiene como efecto la restituci\u00f3n <\/strong>del exceso del gravamen entre el 1% que tributan los FIL residentes en Espa\u00f1a y el 15% que ha soportado el FIL no residente de nuestra cosa. Para el Tribunal es la \u00fanica forma de restablecer <\/strong>la vulneraci\u00f3n del principio de libre circulaci\u00f3n de capitales que se ha producido al someter los dividendos que ha obtenido a un trato menos beneficioso que el que la legislaci\u00f3n espa\u00f1ola dispensa a una entidad comparable residente en Espa\u00f1a<\/p>\n

Voto Particular<\/strong><\/span><\/h2>\n

Proponen los magistrados Jos\u00e9 Antonio Montero Fern\u00e1ndez<\/strong> y Dimitry Berberoff<\/strong>\u00a0 que la respuesta a la cuesti\u00f3n debe ser la de entender que el an\u00e1lisis de comparabilidad entre FIL no residentes y los residentes, al objeto de aplicar el art. 63 TFUE<\/span><\/strong><\/a>, debe realizarse conforme a la legislaci\u00f3n espa\u00f1ola de fuente interna aplicable a los fondos de inversi\u00f3n libre que es la Ley 35\/2003<\/span><\/strong><\/a> y reglamentos de desarrollo, verificado el cumplimiento de la legislaci\u00f3n aplicable a este tipo de Fondos de Inversi\u00f3n Libres en el Estado de residencia (o Estado de origen).<\/p>\n

Discrepan sobre la falta de procedimiento<\/strong> para obtener la devoluci\u00f3n. Exponen que al contrario de lo que sucede con los fondos armonizados que tras la reforma legal se establece un procedimiento ad hoc<\/em> de devoluci\u00f3n de las retenciones v\u00eda normativa IRNR, no sucede lo mismo respecto de los no armonizados, pero la legislaci\u00f3n interna si ofrece mecanismos eficaces suficientes, dentro de los par\u00e1metros exigidos por la jurisprudencia europea para hacer posible el cumplimiento de la norma de la Uni\u00f3n.<\/p>\n

Exponen que \u201cs\u00f3lo se vulnerar\u00eda el principio de libertad de movimiento de capitales cuando un fondo de inversi\u00f3n no armonizado o de inversi\u00f3n libre o hegde fund<\/em> no residente de un Estado miembro , reconocido como tal por su legislaci\u00f3n nacional, opera dentro del marco jur\u00eddico similar o equivalente al establecido en Espa\u00f1a para los citados fondos por la Ley 35\/2003 y normas reglamentarias; s\u00f3lo en estas condiciones de comparabilidad el distinto tratamiento fiscal dar\u00eda lugar a la restricci\u00f3n prohibida; y en todo caso, la prueba de la similitud o equivalencia, que no identidad mim\u00e9tica de los requisitos exigidos, corresponde al fondo que alega la infracci\u00f3n\u201d. \u00a0Por lo que, en la sentencia la reclamante acredita que no se le puede comparar con las ICCs espa\u00f1olas, refiri\u00e9ndose al n\u00famero de part\u00edcipes y el volumen del patrimonio (no en id\u00e9nticos t\u00e9rminos a los previstos en la legislaci\u00f3n nacional, pero s\u00ed en similares o equivalentes m\u00ednimos), no superado este test de comparabilidad objetiva, resultaba innecesario <\/strong>entrar a dilucidar sobre otras cuestiones.<\/p>\n

 <\/p>\n

\n

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